特别风险，是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：（1）根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级；（2）根据审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险（舞弊，凌驾、超重关）。

针对特别风险可以实施下列审计程序：
①细节测试；
②细节测试+ 实质性分析程序；
③实质性分析程序+ 控制测试；
④细节测试+ 实质性分析程序+ 控制测试。
【注】单独实施实质性分析程序、控制测试，不能应对特别风险。